在中國企業(yè)所得稅法中，境外研發(fā)費用的扣除標準主要遵循以下原則和規(guī)定，核心依據是《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）及相關補充文件：

一、基本原則

1. 境內企業(yè)為主體
   只有在中國境內注冊的居民企業(yè)發(fā)生的研發(fā)費用，才可能享受稅前加計扣除優(yōu)惠。境外分支機構（如子公司、分公司）發(fā)生的研發(fā)費用，通常不直接適用中國加計扣除政策。

2. 區(qū)分委托研發(fā)與自行研發(fā)

   • 委托境外研發(fā)：支付給境外機構的研發(fā)費用，符合條件的部分可按規(guī)定比例扣除。
   • 自行在境外研發(fā)：企業(yè)通過境外分支機構或項目組在境外開展的研發(fā)活動，相關費用一般不可加計扣除。

二、委托境外研發(fā)費用的扣除標準

根據《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）：

1. 扣除限額
   委托境外研發(fā)費用，按實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費用，并享受加計扣除（如按100%費用加計75%或100%）。
   公式：

   可加計扣除的委托境外研發(fā)費用 = min（委托境外研發(fā)實際發(fā)生額 × 80%，境內符合條件的研發(fā)費用 × 2/3）

   注：即取“實際發(fā)生額×80%”與“境內研發(fā)費用×2/3”中的較小值。

2. 扣除條件

   • 委托境外研發(fā)需簽訂技術開發(fā)合同，并在科技主管部門備案（適用“技術出口”管理）。
   • 費用支付需通過銀行轉賬，憑證齊全（合同、付款憑證、成果證明等）。
   • 不包括委托境外個人進行的研發(fā)。

三、自行境外研發(fā)費用的處理

• 企業(yè)通過境外分支機構（如子公司、分公司）在境外開展的研發(fā)活動，其費用不得享受中國加計扣除優(yōu)惠。
• 此類費用可能適用境外所在國的稅收政策，需按當地規(guī)定處理。

四、注意事項

1. 費用范圍限制
   可扣除的境外研發(fā)費用僅限委托研發(fā)，不包括：

   • 境外差旅費、會議費。
   • 知識產權注冊費等間接費用。
   • 設備購置費（境內購置的設備費用可扣除）。

2. 關聯(lián)交易審慎處理
   若委托方與境外受托方存在關聯(lián)關系，需證明交易符合獨立交易原則，避免被稅務機關調整。

3. 留存?zhèn)洳橘Y料
   需完整保存委托研發(fā)合同、支付憑證、研發(fā)成果報告、科技主管部門備案證明等資料備查。

五、政策依據

1. 《財政部 國家稅務總局 科技部關于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）
2. 《財政部 稅務總局 科技部關于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）
3. 《國家稅務總局關于研發(fā)費用稅前加計扣除歸集范圍有關問題的公告》（國家稅務總局公告2017年第40號）

總結