研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除是國(guó)家為鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新而實(shí)施的一項(xiàng)重要稅收優(yōu)惠政策。其中，"其他相關(guān)費(fèi)用"的計(jì)算因政策調(diào)整而發(fā)生變化，合理計(jì)算研發(fā)費(fèi)用中的"其他相關(guān)費(fèi)用"限額，對(duì)降低企業(yè)稅負(fù)、提升研發(fā)積極性具有重要意義。本文將全面解析研發(fā)費(fèi)用中"其他相關(guān)費(fèi)用"的計(jì)算方法。

1. 研發(fā)費(fèi)用中"其他相關(guān)費(fèi)用"的范圍

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號(hào)）規(guī)定，研發(fā)費(fèi)用主要由以下六項(xiàng)構(gòu)成：

• 人員人工費(fèi)用
• 直接投入費(fèi)用
• 折舊費(fèi)用
• 無(wú)形資產(chǎn)攤銷
• 新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)
• 其他相關(guān)費(fèi)用：指與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用

其他相關(guān)費(fèi)用包括技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、論證、鑒定、評(píng)審、評(píng)估、驗(yàn)收費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請(qǐng)費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)，職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)等。

2. "其他相關(guān)費(fèi)用"限額的計(jì)算方法

2.1 政策演變

國(guó)家稅務(wù)總局2021年發(fā)布的《關(guān)于進(jìn)一步落實(shí)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策有關(guān)問(wèn)題的公告》調(diào)整優(yōu)化了"其他相關(guān)費(fèi)用"限額的計(jì)算方法：

• 原政策：按照每一研發(fā)項(xiàng)目分別計(jì)算"其他相關(guān)費(fèi)用"限額
• 新政策：統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目"其他相關(guān)費(fèi)用"限額

這一變化讓企業(yè)能夠更大限度地享受優(yōu)惠政策，同時(shí)減輕了計(jì)算工作量。

2.2 計(jì)算公式

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額 = 全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和 × 10%/(1-10%)

其中，"人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用"是指財(cái)稅〔2015〕119號(hào)文件第一條第（一）項(xiàng)"允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用"第1目至第5目費(fèi)用，包括：

• "人員人工費(fèi)用"
• "直接投入費(fèi)用"
• "折舊費(fèi)用"
• "無(wú)形資產(chǎn)攤銷"
• "新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)、新工藝規(guī)程制定費(fèi)、新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)"

2.3 公式推導(dǎo)

很多財(cái)務(wù)人員對(duì)"其他相關(guān)費(fèi)用"限額的計(jì)算公式感到困惑，不清楚為什么不是簡(jiǎn)單地用前五項(xiàng)費(fèi)用之和乘以10%。下面我們來(lái)推導(dǎo)一下這個(gè)公式：

假設(shè)全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額為X，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的第1項(xiàng)至第5項(xiàng)費(fèi)用之和為Y。

根據(jù)政策規(guī)定，其他相關(guān)費(fèi)用不得超過(guò)可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%，即可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10% = 其他相關(guān)費(fèi)用限額。

可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額 = 前五項(xiàng)費(fèi)用之和 + 其他相關(guān)費(fèi)用限額 = Y + X

因此有：X = (X + Y) × 10%

通過(guò)移項(xiàng)可得：X = Y × 10% ÷ (1-10%)

所以，全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額 = 全部研發(fā)項(xiàng)目的人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和 × 10%/(1-10%)

2.4 取數(shù)原則

當(dāng)"其他相關(guān)費(fèi)用"實(shí)際發(fā)生數(shù)小于限額時(shí)，按實(shí)際發(fā)生數(shù)計(jì)算稅前加計(jì)扣除額；當(dāng)"其他相關(guān)費(fèi)用"實(shí)際發(fā)生數(shù)大于限額時(shí)，按限額計(jì)算稅前加計(jì)扣除額。

3. 計(jì)算方法的具體應(yīng)用

3.1 計(jì)算步驟

1. 歸集各研發(fā)項(xiàng)目前五項(xiàng)費(fèi)用之和：統(tǒng)計(jì)每個(gè)研發(fā)項(xiàng)目的人員人工費(fèi)用、直接投入費(fèi)用、折舊費(fèi)用、無(wú)形資產(chǎn)攤銷、新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)等五項(xiàng)費(fèi)用的合計(jì)
2. 計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目前五項(xiàng)費(fèi)用總和：將所有研發(fā)項(xiàng)目的前五項(xiàng)費(fèi)用相加
3. 計(jì)算其他相關(guān)費(fèi)用限額：使用公式計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額
4. 歸集實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用：統(tǒng)計(jì)所有研發(fā)項(xiàng)目實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用總和
5. 比較確定可加計(jì)扣除金額：將實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用與限額比較，取較小者作為可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用金額

3.2 案例分析

假設(shè)某公司2023年度有A和B兩個(gè)研發(fā)項(xiàng)目：

• 項(xiàng)目A：人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為90萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為12萬(wàn)元
• 項(xiàng)目B：人員人工等五項(xiàng)費(fèi)用之和為100萬(wàn)元，其他相關(guān)費(fèi)用為8萬(wàn)元

按新方法計(jì)算：

全部研發(fā)項(xiàng)目的其他相關(guān)費(fèi)用限額 = (90 + 100) × 10%/(1-10%) = 190 × 10%/90% = 21.11萬(wàn)元

實(shí)際發(fā)生的其他相關(guān)費(fèi)用總額 = 12 + 8 = 20萬(wàn)元

由于實(shí)際發(fā)生數(shù)20萬(wàn)元小于限額21.11萬(wàn)元，因此可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用為20萬(wàn)元

對(duì)比原方法（如仍按分項(xiàng)目計(jì)算）：

• 項(xiàng)目A其他相關(guān)費(fèi)用限額 = 90 × 10%/(1-10%) = 10萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)生12萬(wàn)元，按孰小原則取10萬(wàn)元）
• 項(xiàng)目B其他相關(guān)費(fèi)用限額 = 100 × 10%/(1-10%) = 11.11萬(wàn)元（實(shí)際發(fā)生8萬(wàn)元，按孰小原則取8萬(wàn)元）
• 可加計(jì)扣除的其他相關(guān)費(fèi)用合計(jì) = 10 + 8 = 18萬(wàn)元

通過(guò)對(duì)比可見(jiàn)，新方法下企業(yè)可多扣除2萬(wàn)元其他相關(guān)費(fèi)用，有效減輕了企業(yè)稅負(fù)。

4. 注意事項(xiàng)

1. 資本化項(xiàng)目的處理：資本化項(xiàng)目發(fā)生的費(fèi)用在形成無(wú)形資產(chǎn)的年度統(tǒng)一納入計(jì)算

2. 合規(guī)歸集費(fèi)用：企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照政策規(guī)定歸集研發(fā)費(fèi)用，確保各項(xiàng)費(fèi)用與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)

3. 保留相關(guān)憑證：企業(yè)應(yīng)完整保存研發(fā)費(fèi)用相關(guān)憑證，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查

4. 及時(shí)關(guān)注政策變化：稅收政策會(huì)不斷優(yōu)化調(diào)整，企業(yè)應(yīng)密切關(guān)注最新政策動(dòng)態(tài)

5. 結(jié)語(yǔ)

研發(fā)費(fèi)用中"其他相關(guān)費(fèi)用"限額計(jì)算方法的調(diào)整，體現(xiàn)了國(guó)家鼓勵(lì)企業(yè)加大研發(fā)投入的決心。企業(yè)通過(guò)統(tǒng)一計(jì)算全部研發(fā)項(xiàng)目的"其他相關(guān)費(fèi)用"限額，不僅能更充分地享受稅收優(yōu)惠，還能減輕工作量，提高管理效率。財(cái)務(wù)人員應(yīng)熟練掌握這一計(jì)算方法，確保企業(yè)合規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策紅利。