適用于企業(yè)所得稅特殊性稅務處理的條件主要規(guī)定在《財政部 國家稅務總局關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）以及后續(xù)的相關文件中。其核心目的是對滿足特定條件的企業(yè)重組、資產(chǎn)/股權劃轉等交易，允許采用遞延納稅的稅務處理方式，避免企業(yè)在沒有現(xiàn)金流入的情況下承擔即時納稅義務。
特殊性稅務處理的關鍵前提和共同條件：
具有合理的商業(yè)目的：
- 交易的主要目的不是為了減少、免除或推遲繳納稅款。
- 交易的經(jīng)濟實質是真實的商業(yè)安排，而非單純的稅務籌劃。
保持權益的連續(xù)性：
- 重組交易中：
- 在被收購、合并或分立環(huán)節(jié)，取得股權支付的原主要股東（重組前持股比例最高的股東），在重組后12個月內不得轉讓所取得的股權。
- 這確保了交易前后相關方的經(jīng)濟利益存在連續(xù)性。
經(jīng)營連續(xù)性和資產(chǎn)相關性的要求：
- 重組交易中：
- 企業(yè)重組后的連續(xù)12個月內不改變重組資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。
- 重組交易對價中涉及股權支付金額符合規(guī)定比例（通常要求達到一定比例，如85%）。
股權支付比例要求：
- 這是特殊性稅務處理的核心量化指標之一。
- 企業(yè)重組（股權收購、資產(chǎn)收購）： 收購企業(yè)購買的股權或資產(chǎn)不低于被收購企業(yè)全部股權或轉讓資產(chǎn)的50%，且收購企業(yè)在該股權或資產(chǎn)收購發(fā)生時的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
- 企業(yè)合并： 企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價的企業(yè)合并。
- 企業(yè)分立： 被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權支付金額不低于其交易支付總額的85%。
具體適用于不同情形的特殊性稅務處理條件：
企業(yè)重組（股權收購、資產(chǎn)收購、合并、分立）：
- 除滿足上述共同條件（1、2、3）外，必須滿足特定的股權支付比例要求（4）。
資產(chǎn)（股權）劃轉：
- 適用特殊性稅務處理的劃轉需同時滿足：
- 發(fā)生在100%直接控制的居民企業(yè)之間。
- 發(fā)生在受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間。
- 劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會計上確認損益。
- 劃轉必須具有合理商業(yè)目的（如集團內部資源整合、業(yè)務重組等），不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的。
- 劃轉后連續(xù)12個月內不改變被劃轉資產(chǎn)原來的實質性經(jīng)營活動。
- 劃出方和劃入方均未確認所得或損失，劃入方取得資產(chǎn)的計稅基礎按其原計稅基礎確定，劃出方不再確認資產(chǎn)處置損益。
非貨幣性資產(chǎn)投資：
- 居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉讓所得，可在不超過5年期限內，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。
- 主要條件：
- 投資行為本身具有商業(yè)實質。
- 投資方與被投資方需存在實際的股權控制關系（通常是被投資方的控股股東）。
- 并非所有非貨幣性資產(chǎn)投資都適用，需符合相關政策規(guī)定（如財稅〔2014〕116號）。
技術成果投資入股：
- 企業(yè)或個人以技術成果（專利、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計專有權、植物新品種權、生物醫(yī)藥新品種等）投資入股到境內居民企業(yè)。
- 投資入股當期可選擇按遞延納稅政策：經(jīng)向主管稅務機關備案，投資入股當期可暫不納稅，允許遞延至轉讓股權時，按股權轉讓收入減去技術成果原值和合理稅費后的差額計算繳納所得稅（企業(yè)適用企業(yè)所得稅，個人適用個人所得稅）。
- 核心條件：投資的是符合規(guī)定的“技術成果”。
跨境重組（涉及非居民企業(yè)）：
- 對于符合條件的跨境重組（如非居民企業(yè)向其100%直接控股的另一非居民企業(yè)轉讓其擁有的居民企業(yè)股權等），也可能適用特殊性稅務處理（遞延納稅）。
- 條件更為嚴格，除需滿足合理商業(yè)目的、權益連續(xù)性等原則外，還需滿足特定的控股關系要求（如直接控股100%）、交易后股權架構要求、以及12個月不得改變實質性經(jīng)營活動等，并需層報國家稅務總局批準（如財稅〔2009〕59號第七條）。
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